Die Höhe der Forschungszulage

Die förderfähigen Aufwendungen sind in § 3 Forschungszulagengesetz geregelt. Voraussetzung ist, dass die Kosten einem begünstigten F&E-Vorhaben zugeordnet und nachvollziehbar dokumentiert werden können.

Förderfähig sind die Löhne und Gehälter von Arbeitnehmerinnen und Arbeitnehmern, soweit diese unmittelbar mit Forschungs- und Entwicklungstätigkeiten in einem begünstigten Vorhaben betraut sind.

Arbeitet eine Person nur teilweise an einem F&E-Vorhaben, kann ausschließlich der entsprechende Anteil der Personalkosten berücksichtigt werden. Dafür ist eine nachvollziehbare Zuordnung der geleisteten Arbeitszeit zum jeweiligen Vorhaben erforderlich.

Auch Arbeitslöhne auf Grundlage eines wirksamen Anstellungsvertrags zwischen einer Kapitalgesellschaft und einem Gesellschafter oder Anteilseigner können grundsätzlich berücksichtigt werden, sofern die gesetzlichen Voraussetzungen erfüllt sind.

Neben den Löhnen und Gehältern können bestimmte Ausgaben des Arbeitgebers für die Zukunftssicherung der Beschäftigten berücksichtigt werden. Dazu gehören insbesondere die den F&E-Tätigkeiten zuzuordnenden Arbeitgeberanteile zur Sozialversicherung.

Für die Berechnung ist daher nicht ausschließlich das Bruttogehalt relevant. Auch die gesetzlich zugelassenen Arbeitgeberbeiträge sind Teil der förderfähigen Aufwendungen.

Unternehmen können Forschungs- und Entwicklungsleistungen vollständig oder teilweise an externe Auftragnehmer vergeben.

Für Forschungsaufträge, die nach dem 27. März 2024 erteilt wurden, werden 70 Prozent der entstandenen Auftragskosten als förderfähiger Aufwand berücksichtigt. Bei vor dem 28. März 2024 erteilten Aufträgen beträgt der Anteil 60 Prozent.

Voraussetzung ist unter anderem, dass der Auftragnehmer seine Geschäftsleitung in einem Mitgliedstaat der Europäischen Union / des Europäischen Wirtschaftsraums hat.

Werden beauftragte Forschungs- und Entwicklungsleistungen vom Auftragnehmer vollständig oder teilweise an Unterauftragnehmer weitervergeben, ist der auf den Unterauftrag entfallende Teil des Entgelts beim Auftraggeber nicht förderfähig.

Auch bestimmte Eigenleistungen können in die Bemessungsgrundlage einbezogen werden.

Für Einzelunternehmer werden 100 Euro je nachgewiesener Arbeitsstunde berücksichtigt, die unmittelbar auf Forschungs- und Entwicklungstätigkeiten in einem begünstigten Vorhaben entfällt. Die Berücksichtigung ist auf maximal 40 Arbeitsstunden pro Woche begrenzt.

Bei Mitunternehmerschaften kann eine vertraglich vereinbarte Tätigkeitsvergütung eines Mitunternehmers berücksichtigt werden. Die Vereinbarung muss zivilrechtlich wirksam, ernsthaft gewollt, tatsächlich durchgeführt und eindeutig von anderen Tätigkeiten abgrenzbar sein. Auch hier gelten maximal 100 Euro je Arbeitsstunde und 40 Arbeitsstunden pro Woche.

Bei der Berücksichtigung von Eigenleistungen müssen zusätzlich die Vorgaben der De-minimis-Verordnung beachtet werden.

Für bestimmte Wirtschaftsgüter, die nach dem 27. März 2024 angeschafft oder hergestellt wurden, kann die auf das F&E-Vorhaben entfallende Abschreibung berücksichtigt werden.

Das gilt, wenn das Wirtschaftsgut:

• zum abnutzbaren beweglichen Anlagevermögen gehört;
• für die Durchführung des begünstigten F&E-Vorhabens erforderlich ist;
• ausschließlich eigenbetrieblich im begünstigten Vorhaben verwendet wird;
• die weiteren gesetzlichen Voraussetzungen erfüllt.

Nicht die vollständigen Anschaffungs- oder Herstellungskosten werden als förderfähiger Aufwand angesetzt, sondern die nach den gesetzlichen Vorgaben ermittelte Wertminderung.

Für begünstigte F&E-Vorhaben, die nach dem 31. Dezember 2025 begonnen wurden, werden Gemein- und Betriebskosten pauschal berücksichtigt.

Die Pauschale beträgt 20 Prozent der im Wirtschaftsjahr entstandenen förderfähigen Aufwendungen. Sie wird auf die berücksichtigungsfähigen Aufwendungen für Personal, Eigenleistungen, Wirtschaftsgüter und Auftragsforschung berechnet.

Ein gesonderter Nachweis der tatsächlich entstandenen Gemein- und Betriebskosten ist für diese Pauschale nicht erforderlich.

Damit werden allgemeine betriebliche Aufwendungen berücksichtigt, die einem einzelnen F&E-Vorhaben häufig nicht unmittelbar zugeordnet werden können.

Wichtig: Entscheidend ist nicht allein, wann die Aufwendungen entstanden sind. Das begünstigte F&E-Vorhaben selbst muss nach dem 31. Dezember 2025 begonnen worden sein.

Die Bemessungsgrundlage ergibt sich aus der Summe der förderfähigen Aufwendungen, die im betreffenden Wirtschaftsjahr entstanden sind.

Für ein nach dem 31. Dezember 2025 begonnenes F&E-Vorhaben kann die Berechnung vereinfacht wie folgt dargestellt werden:

Personalkosten

+ förderfähiges Arbeitgeber-Brutto des Entwicklungspersonals

+ förderfähige Eigenleistungen

+ förderfähiger Anteil der Auftragsforschung

+ förderfähige Wertminderung von Wirtschaftsgütern

+ 20% Gemein- und Betriebskostenpauschale

= förderfähige Bemessungsgrundlage

Auf die ermittelte Bemessungsgrundlage wird anschließend der anwendbare Fördersatz von 25 oder 35 Prozent angewendet.

Der reguläre Fördersatz beträgt 25% der förderfähigen Bemessungsgrundlage.

Unternehmen, die am Ende des betreffenden Wirtschaftsjahres die maßgebliche KMU-Definition erfüllen, können eine Erhöhung um zehn Prozentpunkte beantragen. Für diese Unternehmen beträgt der Fördersatz insgesamt 35%.

Der erhöhte KMU-Fördersatz wird nicht automatisch gewährt, sondern muss beantragt werden.

Bei der Beurteilung des KMU-Status müssen ggf. Partnerunternehmen und verbundene Unternehmen berücksichtigt werden. Eine Gesellschaft mit weniger als 250 Beschäftigten ist deshalb nicht automatisch ein KMU im Sinne der maßgeblichen europäischen Definition.

Die maximale Bemessungsgrundlage wurde seit der Einführung der Forschungszulage mehrfach angehoben:

• 2. Januar 2020 bis 30. Juni 2020: maximal 2 Millionen Euro
• 1. Juli 2020 bis 27. März 2024: maximal 4 Millionen Euro
• 28. März 2024 bis 31. Dezember 2025: maximal 10 Millionen Euro
• Ab 1. Januar 2026: maximal 12 Millionen Euro

Für die Höhe der maximalen Bemessungsgrundlage ist maßgeblich, wann die förderfähigen Aufwendungen entstanden sind. Die jeweilige Grenze bezieht sich auf die in dem betreffenden Zeitraum entstandenen förderfähigen Aufwendungen.

Bei verbundenen Unternehmen steht die maximale Bemessungsgrundlage dem Unternehmensverbund insgesamt zur Verfügung.

Für nach dem 31. Dezember 2025 entstandene förderfähige Aufwendungen beträgt die maximale Bemessungsgrundlage 12 Millionen Euro pro Wirtschaftsjahr. Daraus ergibt sich beim regulären Fördersatz von 25 Prozent eine maximale Forschungszulage von 3 Millionen Euro. KMU können bei einem Fördersatz von 35 Prozent bis zu 5,04 Millionen Euro erhalten.

Nicht jede tatsächlich entstandene Ausgabe kann unmittelbar in die Bemessungsgrundlage aufgenommen werden.

Nicht berücksichtigt werden insbesondere:

• Aufwendungen, die keinem begünstigten F&E-Vorhaben zugeordnet werden können;
• Arbeitszeiten für Routinetätigkeiten;
• Vertrieb und Marketing;
• Kosten der Markteinführung;
• der nicht förderfähige Anteil von Auftragsforschung;
• allgemeine Projektkosten, für die keine gesetzliche Fördergrundlage besteht;
• Aufwendungen, die durch Kundenaufträge finanziert wurden;
• Aufwendungen, die bereits über eine andere Förderung oder staatliche Beihilfe berücksichtigt wurden.

Für nach dem 31. Dezember 2025 begonnene F&E-Vorhaben müssen Gemein- und Betriebskosten nicht einzeln nachgewiesen werden, sondern werden über die gesetzliche Pauschale von 20 Prozent berücksichtigt.